3.实地观测：查看业务活动和内控实际运行情况（如仓库存储、单据保管、流程执行），确认与制度及海关规章要求一致；

4.抽样测试：按内控制度抽样测试实际业务，确保样本具有代表性；

5.穿行测试：核心环节，全面检查进出口流程的贯穿性和符合性，及时发现违规隐患。果子曾通过穿行测试，发现报关单与实际货物不符、减免税设备使用违规等问题，此类问题若未整改，可能导致认证失败或企业降级。

七、规范归档：审计记录及报告的要求

企业向海关提交进出口业务内部审计资料时，必须提供完整的审计档案，需符合审计一般规则、企业自身制度及AEO认证要求。完整的审计档案至少包含审计计划、审计通知、审计过程记录及审计报告，缺一不可，任何环节缺失都可能导致审计被认定为形式化。

其中，审计过程记录需结合企业进出口监管方式制定，证据文件不仅包括海关相关单据，还需涵盖企业内部管理制度、业务流程记录、财务凭证等，确保审计过程可追溯、审计结果有依据。很多企业忽视过程记录，仅提交审计报告，海关核查时无法提供佐证，被认定为审计流于形式，影响认证结果。

关于审计报告，果子近期拟制的一份报告达4900余字、11页，有企业关务负责人认为“字数过多”，但果子认为无一句废话。AEO认证审计报告绝非应付海关的形式化文件，核心作用是解决“审计流于形式、无法通过海关核查”的痛点——这是果子辅导过的企业均能体会到的关键价值。审计报告需全面反映审计过程、发现的问题、整改措施及结论，既要符合审计规范，也要贴合海关核查重点，避免模板化、空洞化。

需特别注意：审计档案的归档需规范，按年度分类整理，尤其是AEO复审企业，需妥善保管五年内的所有审计资料，避免出现补充伪造痕迹，否则会直接影响复审结果。审计过程记录和报告需签字确认，确保责任可追溯，这也是海关核查的重点之一。

八、规避陷阱：AEO认证审计的四大常见误区

结合果子过往辅导经验，总结AEO认证审计四大常见误区，企业需重点规避，避免因理解偏差导致认证失败或海关处罚。

误区一：审计就是企业原有的内审

传统内审主要针对业务流程遵守情况、员工廉洁规范等，与AEO认证审计差异显著。AEO认证涉及三类审计：财务审计（多数企业由会计师事务所开展，无难度）、进出口业务审计、符合性审计，后两者与传统内审有本质区别。

进出口业务审计的核心是验证上一年度进出口行为及报关信息的合法性，需结合产品监管条件、海关监管方式等确定审计目标，依据海关法规开展，目的是规避通关风险、纠正既往错误，发现违规可申请主动披露享受政策红利。其要求审计人员站在海关角度检查关务工作，业务水平需强过关务人员，且需及时掌握每年100-200个海关公告，关务部门人员参与审计不可取。